注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開(kāi)展金融企業(yè)審計(jì)

    金融企業(yè)屬于特殊行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)其審計(jì)，尚有許多問(wèn)題要深入研究和探索。在此，我們以商業(yè)銀行為例，就金融企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)、方法和應(yīng)注意的一些事項(xiàng)，提出自己粗淺的看法，僅供參考。

　　一、金融企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

　　盡管各金融企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)控制度、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)、人員素質(zhì)等方面均存在差異，但對(duì)以下幾個(gè)方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事金融企業(yè)審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，并作為重要審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)內(nèi)容。

　　1．表內(nèi)業(yè)務(wù)。主要有：信貸及貸款呆賬準(zhǔn)備金、投資與投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、利息收支與應(yīng)收／付利息、聯(lián)行往來(lái)、外幣業(yè)務(wù)等。

　　2．特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目。主要有：內(nèi)部控制系統(tǒng)的嚴(yán)密有效性：不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)；發(fā)生重大變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；非常規(guī)貸款；關(guān)聯(lián)方；新金融產(chǎn)品或服務(wù)；銀行業(yè)特殊的會(huì)計(jì)政策等規(guī)定及內(nèi)部會(huì)計(jì)政策的變更，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及損益造成的影響；持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。

　　3.表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行常見(jiàn)的表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目有：銀行貸款承諾、待轉(zhuǎn)利息收入、保證、承兌匯票。開(kāi)出信用證、金融合約、期權(quán)、資本承諾、租賃承諾等。

　　4．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的恰當(dāng)性。

　　二、運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

　　1．計(jì)算機(jī)審計(jì)廣泛運(yùn)用。各大商業(yè)銀行電算化程度較高，大多數(shù)交易均通過(guò)計(jì)算機(jī)直接進(jìn)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備較高的電算化知識(shí)，才能勝任此項(xiàng)任務(wù)。

　　2．運(yùn)用新的審計(jì)方法——適時(shí)審計(jì)。由于網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，商業(yè)銀行部分業(yè)務(wù)直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，如何對(duì)這種無(wú)紙化交易業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，將是金融主管部門和審計(jì)部門共同面臨的難題。作為監(jiān)管部門，必須要變事后監(jiān)督為事中監(jiān)督，這就需要運(yùn)用新的審計(jì)手段——適時(shí)審計(jì)，該方法主要是通過(guò)檢查網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)程序，在設(shè)定的某個(gè)時(shí)間段內(nèi)，對(duì)銀行交易業(yè)務(wù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)適時(shí)監(jiān)控，達(dá)到驗(yàn)證各項(xiàng)交易真實(shí)性的目的。

　　3．符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并行，以符合性測(cè)試為主。符合性測(cè)試主要是把握內(nèi)控制度的有效性及其可依賴的程度。測(cè)試項(xiàng)目主要有：分級(jí)授權(quán)內(nèi)部控制的測(cè)試、與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試、控制環(huán)境因素的評(píng)價(jià)等。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是把握所測(cè)試項(xiàng)目的總體合理性。測(cè)試方法主要有：分析性程序、檢查、監(jiān)盤、查詢和函證等。測(cè)試的主要項(xiàng)目有：利息收入、支出；手續(xù)費(fèi)收入、貸款損失準(zhǔn)備等。

　　4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴和內(nèi)審人員的利用。銀行審計(jì)的有些項(xiàng)目，如信貸審核、電腦系統(tǒng)審查、資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)審核等，將要借助于銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審人員的工作。

　　三、應(yīng)重點(diǎn)查閱的資料

　　審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面，查閱資料是獲取審計(jì)證據(jù)的重要途徑。商業(yè)銀行審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)查閱的資料有：商業(yè)銀行章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；組織機(jī)構(gòu)圖；股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表；分部報(bào)告；風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；信貸和投資等經(jīng)營(yíng)政策；銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；內(nèi)部審計(jì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；重大訴訟法律文件；金融產(chǎn)品和服務(wù)營(yíng)銷手冊(cè)；新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的法規(guī)等。

　　四、應(yīng)特別關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

　　1．網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何合理確認(rèn)商業(yè)銀行的商業(yè)收益。這將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的一個(gè)重要的難題。

　　2．如何確認(rèn)商業(yè)銀行防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性。商業(yè)銀行應(yīng)采取各種措施和手段，以防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用專業(yè)判斷，以合理評(píng)價(jià)這些措施和手段的有效性，是值得研究的另一個(gè)難題。

　　3．持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象。商業(yè)銀行作為一個(gè)特殊的行業(yè)，同樣面臨一般企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也可能因經(jīng)營(yíng)不善而倒閉。如果說(shuō)，以前銀行破產(chǎn)倒閉在我國(guó)還是不可想象的事，那么，加入WTO后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融為一體，銀行的倒閉破產(chǎn)應(yīng)是很正常的了。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)不再合理的種種跡象，如信貸業(yè)務(wù)量顯著下降；不良貸款劇增；大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；存款大量流失；過(guò)度依賴少數(shù)存款人的大額存款；信用等級(jí)下降；未能達(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)；未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補(bǔ)足計(jì)劃；監(jiān)管法規(guī)的變化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不良影響；嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注以上跡象，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。